優(yōu)惠政策|資源回收企業(yè)“反向開票”

中國水泥協(xié)會 政策研究中心 碳減排專委會

編者按

國家發(fā)布了一系列支持政策，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，綠色低碳發(fā)展。為使廣大水泥企業(yè)熟悉政策，享受政策紅利，中國水泥協(xié)會政策研究中心和碳減排專委會對相關(guān)政策進(jìn)行了梳理匯總，陸續(xù)刊發(fā)，敬請關(guān)注。

2024年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號）。

目前，從事社會化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷售”方式將報(bào)廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少“第一張票”，既無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用的憑據(jù)。實(shí)施“反向開票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

一、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)符合什么條件？

實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：

（一）從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證；

（二）從事報(bào)廢機(jī)動車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的報(bào)廢機(jī)動車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；

（三）除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

另外，實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。

二、“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼的適用范圍是什么？

為推行資源回收企業(yè)“反向開票”，稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，增加了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，下設(shè)十類報(bào)廢產(chǎn)品編碼（具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池）以及“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開票”時，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均應(yīng)當(dāng)在“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報(bào)廢產(chǎn)品不屬于上述十類報(bào)廢產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對應(yīng)的編碼，還需要填寫報(bào)廢產(chǎn)品的具體品名。

稅務(wù)總局將根據(jù)需要，適時對《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新，涉及重要調(diào)整的，適時予以公布。

三、自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者包括哪些？收購報(bào)廢產(chǎn)品后再銷售的自然人，是否包括在內(nèi)？

按照現(xiàn)行發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可以自行開具發(fā)票；自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品（包括銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品，或者銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品）可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了報(bào)廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開、受票的覆蓋。5號公告落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，是為了進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報(bào)廢產(chǎn)品時取得發(fā)票的便利性。

5號公告所稱自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）既包括銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計(jì)銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。

為規(guī)范市場和稅收秩序，5號公告還規(guī)定，自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計(jì)銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

四、出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

需要注意的是，出售者應(yīng)以每月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。

五、符合條件的資源回收企業(yè)應(yīng)如何申請“反向開票”？

資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》，申請表內(nèi)容包括：“反向開票”申請時間、回收報(bào)廢產(chǎn)品類別、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等。同時，需提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證或報(bào)廢機(jī)動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。

六、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)可開具什么發(fā)票？

考慮到納稅人需要發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或者選擇適用增值稅簡易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請對“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)選擇適用的增值稅計(jì)稅方法正確開具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

七、“反向開票”的資源回收企業(yè)，能否按規(guī)定就“反向開票”部分對應(yīng)的銷售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策？

資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開具的發(fā)票屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，因此，“反向開票”部分對應(yīng)的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。

舉例說明：

資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經(jīng)營范圍為收購廢鋼鐵用于生產(chǎn)煉鋼爐料，生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進(jìn)廢鋼鐵外，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12萬元。A公司當(dāng)月購進(jìn)3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發(fā)票；向小規(guī)模納稅人B公司購進(jìn)廢鋼鐵并取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進(jìn)廢鋼鐵，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應(yīng)當(dāng)取得但未取得發(fā)票，該部分廢鋼鐵對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計(jì)算即征即退政策的可申請退稅額時，則：

不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500+200+300）]=300萬元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12+5+3=20萬元

可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8萬元。

八、通過“反向開票”方式開具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過“反向開票”方式開具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

來源鏈接：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號）

https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5223305/content.html

2.關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5225083/content.html

3.稅務(wù)總局發(fā)布公告明確資源回收企業(yè)“反向開票”實(shí)施辦法 ?為推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新添助力提效能優(yōu)環(huán)境

https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5223287/content.html

編輯：董詩婕 中國水泥協(xié)會政策研究中心主管

審核：李 ?琛 中國水泥協(xié)會副秘書長

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